Финансовая аналитика » Разработка проекта оптимизации платежей по налогу на прибыль организации » Анализ учетной политики

Анализ учетной политики

Страница 4

Рассчитаем размер авансовых платежей за каждый квартал (Приложение 12)

Чтобы уменьшить размер налоговых обязательств, нужно проанализировать закономерности уплаты авансовых платежей в течение года.

Во-первых, необходимо учитывать, что согласно п. 2 ст. 286 НК РФ с прибыли, полученной в I квартале, уплачивается авансовый платеж в размере ежемесячных авансовых платежей за IV квартал предыдущего года, а затем в течение следующего квартала сумма авансовых платежей за I квартал, деленная на три, является авансовыми платежами налога на прибыль во II квартале[29].

Таким образом, если за I квартал исчислен авансовый платеж в сумме 100 000 руб., то вне зависимости от результатов, полученных во II квартале, налогоплательщик обязан будет выплачивать в течение II квартала ежемесячно по 33 333 руб. Конечно, по итогам полугодия будет сделан перерасчет, но в течение II квартала финансовые ресурсы будут отвлекаться на уплату ежемесячных авансовых платежей (кроме того, возврат средств из бюджета потребует некоторого времени и усилий).

Во-вторых, большое значение имеют авансовые платежи по налогу на прибыль в IV квартале, так как в I квартале следующего года ежемесячные платежи уплачиваются в том же размере, что и в последнем квартале предыдущего года. И если ежемесячные авансовые платежи в IV квартале велики, то это невыгодно налогоплательщику, так как и в I квартале следующего года будет уплачена такая же сумма ежемесячных авансовых платежей.

Как указано выше, сумма ежемесячного авансового платежа, подлежащая уплате в IV квартале текущего налогового периода, принимается равной 1/3 разницы между суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам 9 месяцев, и суммой авансового платежа, рассчитанной по итогам полугодия.

Таким образом, налогоплательщику выгодно, чтобы прибыль по итогам 9 месяцев не превышала прибыль по итогам полугодия (или превышение было незначительным). Рассмотрим пример уплаты ежемесячных авансовых платежей.

Расчет 2.1. Прибыль налогоплательщика составила:

за I квартал - 100 000 руб.;

за первое полугодие - 200 000 руб.;

за 9 месяцев - 300 000 руб.;

за год - 400 000 руб.

Ежемесячный авансовый платеж в IV квартале будет равен:

(72 000 руб. - 48 000 руб.) / 3 = 8000 руб.

Примечание. Начислен налог на прибыль организаций за полугодие:

48 000 руб. (200 000 руб. х 24%).

Начислен налог на прибыль организаций за 9 месяцев:

72 000 руб. (300 000 руб. х 24%).

2. Прибыль налогоплательщика составила:

за I квартал - 100 000 руб.

за первое полугодие - 300 000 руб.

за 9 месяцев - 300 000 руб.

за год - 400 000 руб.

Ежемесячный авансовый платеж в IV квартале будет равен:

(72 000 руб. - 72 000 руб.) / 3 = 0 руб.

Примечание. Начислен налог на прибыль организаций за полугодие:

72 000 руб. (300 000 руб. х 24%).

Начислен налог на прибыль организаций за 9 месяцев:

72 000 руб. (300 000 руб. х 24%).

По итогам года прибыль та же самая, что и в ситуации 1. Авансовые платежи в течение года также будут уплачены в том же размере. Однако выгода в том, что в IV квартале текущего года и I квартале следующего года не будут уплачиваться ежемесячные авансовые платежи.

И наконец, прибыль IV квартала никак не влияет на величину ежемесячных авансовых платежей. Данные по прибыли IV квартала (разница между прибылью по итогам года и прибылью за 9 месяцев) не влияют на величину ежемесячных авансовых платежей I квартала. С точки зрения налогового планирования выгодно, чтобы прибыль именно IV квартала была максимальной. В идеальном варианте, когда налогоплательщик в течение трех кварталов прибыли не имеет, а вся прибыль формируется по итогам последнего квартала, ежемесячные авансовые платежи не исчисляются и не уплачиваются.

Учитывая изложенное выше, можно сформулировать простое правило - прибыль за III квартал должна быть минимальной, а прибыль за IV квартал - максимальной.

Для определенной категории плательщиков налога на прибыль п. 3 ст. 286 НК РФ предусмотрена уплата налога ежеквартальными авансовыми платежами по итогам отчетного периода[30].

Сближение учетов

Амортизация в бухгалтерском и налоговом учете совпадет, если:

1) величина первоначальной стоимости основных средств в налоговом и бухгалтерском учете одинаковая;

2) срок полезного использования основных средств в налоговом и бухгалтерском учете один и тот же.

3) используется одинаковый способ начисления амортизации основных средств - линейный.

Но в некоторых случаях не удастся избежать различий при начислении амортизации, в частности:

1) невозможно сблизить бухгалтерский и налоговый учет по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 г. По основным средствам, введенным в эксплуатацию до вступления в силу гл. 25 НК РФ, срок полезного использования для целей налогового учета устанавливался требованиями ст. 322 НК РФ, в то время как в бухгалтерском учете порядок начисления амортизации оставался неизменным;

Страницы: 1 2 3 4 5

Это интересно:

Мониторинг реализации ведомственных целевых программ
Мониторинг реализации ведомственных целевых программ должен быть одним из базовых мероприятий аудита результативности бюджетных расходов в системе главных распорядителей бюджетных средств. На основе данных мониторинга принимаются решения о проведении контрольных мероприятий и оформляются отчеты об ...

Анализ ликвидности баланса
Таблица 3 - Оценка ликвидности баланса, тыс. руб. Активы На начало отчетного периода На конец отчетного периода Пассивы На начало периода На конец периода Платежный излишек или недостаток На начало периода На конец периода Наиболее ликвидные, А1 1117772 880350 Наиболее срочные, П1 696270 644555 421 ...

Мероприятия направленные на повышение финансовой устойчивости
Основной задачей мероприятий по улучшению финансового состояния предприятия, проводимых в целях предупреждения банкротства ЧТУП «Чистяков и компания», является восстановление и укрепление платежеспособности и ликвидности баланса, увеличение собственных средств (капитала) предприятия до величины, пр ...

Главные категории

Copyright © 2020 - All Rights Reserved - www.financelimit.ru