Основания возникновения и прекращения налоговых обязательств

Основным условием, порождающим для конкретного лица возникновение налогового обязательства, является наличие объекта налогообложения. В то же время Налоговый Кодекс Российской Федерации (далее по тексту - Кодекс) не дает чёткого определения объекта налогообложения, а лишь перечисляет возможные виды объектов налогообложения и указывает на обязательные для них свойства.

Наиболее распространёно следующее определение объекта налогообложения – «это определенное экономическое обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога». Определённое экономическое обстоятельство будет признано объектом налогообложения при выполнении двух условий:

1) наличие хотя бы одной из трех вышеперечисленных характеристик (стоимостная характеристика у объекта налогообложения предполагает возможность его оценки; количественная - возможность измерения или подсчета; физическая - вещественную форму (определенные вес, объем, глубину, ширину, высоту и другие физические параметры). Следует отметить, что указанные признаки характерны для налоговой базы объекта налогообложения, что, и закреплено в ст. 53 Кодекса.

2) закрепление в качестве объекта налогообложения в законодательстве о налогах и сборах.

В соответствии с п. 1 ст. 38 Кодекса объектом налогообложения могут являться: реализация товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, расход или иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с наличием которого законодательство о налогах и сборах связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога.

Рассмотрим более подробно перечисленные объекты налогообложения.

Реализация товаров, работ, услуг организацией или индивидуальным предпринимателем - совершенные на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных Кодексом, - и на безвозмездной основе передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг. Операции по реализации товаров, работ, услуг являются объектом налогообложения, например, по налогу на добавленную стоимость и акцизам.

Товар - любое имущество, реализуемое, либо предназначенное для реализации. К товарам относится и имущество, определяемое Таможенным кодексом Российской Федерации - любое перемещаемое через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу, отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства, за исключением транспортных средств, используемых в международных перевозках.

Работа - деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц.

Услуга - деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Имущество - виды объектов гражданских прав (за исключением имущественных прав), относящихся к имуществу в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации. Имущество может являться объектом налогообложения транспортным налогом, налогом на имущество организации (транспортное средство по своей стоимостной характеристике являться частью налогооблагаемой базы по налогу на имущество организации, а по своим физическим параметрам, таким как мощность мотора, измеряемая в лошадиных силах, являться объектом транспортного налога).

Это интересно:

Предложения по повышению эффективности использования и нормирования оборотных средств
Скорость оборота средств - это комплексный показатель организационно-технического уровня производственно-хозяйственной деятельности. На длительность нахождения средств в обороте влияют факторы внешнего и внутреннего характера. К факторам внешнего характера относится сфера деятельности предприятия, ...

Дополнительные методы управления валютными рисками
Обычное распределение риска состоит в том, чтобы связать между собой риск главного участника проекта и такого участника, который может больше всех остальных оценивать и вести контроль за данным видом риска. Примером такой стратегии в условиях международного предприятия может стать экспортный фактор ...

Информационная база финансового анализа
В условиях рыночной экономики бухгалтерская отчётность хозяйствующих субъектов становится основным средством коммуникации и важнейшим элементом информационного обеспечения финансового анализа. Любое предприятие в той или иной степени постоянно нуждается в дополнительных источниках финансирования. Н ...