Финансовая аналитика » Разработка проекта оптимизации платежей по налогу на прибыль организации » Эффективность "амортизационной премии" как составляющей амортизации

Эффективность "амортизационной премии" как составляющей амортизации

Страница 1

С течением времени подход к начислению амортизации неоднократно изменялся. До некоторого времени (до 2006 г.) амортизацию рассматривали как процесс постепенного переноса стоимости ОС на изготавливаемый продукт по мере его производства. Однако с 1 января 2006 г. такой подход к начислению амортизации в целях налогообложения прибыли был пересмотрен. Так, было установлено, что налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного (налогового) периода расходы на капитальные вложения в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно) и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются согласно ст. 257 НК РФ (п. 1.1 ст. 259 НК РФ, в ред. от 06.06.2005 N 58-ФЗ).

В соответствии с пп. 5 ст. 1 Федерального закона от 27.07.2006 N 144-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части создания благоприятных условий налогообложения для налогоплательщиков, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, а также внесения других изменений, направленных на повышение эффективности налоговой системы" (далее - Закон N 144-ФЗ) в ст. 259 НК РФ были внесены изменения. Перечень капитальных вложений, которые налогоплательщик имеет право включить в расходы в размере не более 10%, был дополнен. К ним с 1 января 2007 г. отнесены также расходы организации, понесенные при реконструкции ОС. Кроме того, данное изменение было распространено на правоотношения, возникшие с 1 января 2006 г.

Расходы на капитальные вложения в размере не более 10%, которые налогоплательщик вправе включать в состав расходов единовременно, получили неофициальное название "амортизационная премия". Следует отметить, что применение амортизационной премии является правом, а не обязанностью налогоплательщика.

В п. 2 ст. 259 НК РФ с 2006 г. было определено, что при расчете суммы амортизации налогоплательщиком не учитываются расходы на капитальные вложения, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ. На этом основании в Письме Минфина России от 11.10.2005 N 03-03-04/2/76 сделан вывод о том, что при расчете амортизационных отчислений указанные расходы уменьшают первоначальную стоимость объекта ОС. Сумму амортизационной премии приравняли к амортизационным отчислениям (Письмо Минфина России от 27.02.2006 N 03-03-04/1/140). Ее включают в налоговые расходы в том периоде, в котором начинают амортизировать имущество. При расчете амортизации по ОС берут его первоначальную стоимость за вычетом списанных сумм.

Пунктом 3 ст. 272 НК РФ установлено, что расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве расходов того отчетного (налогового) периода, на который приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения. На основании п. 2 ст. 259 НК РФ начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект введен в эксплуатацию. Таким образом, амортизационная премия учитывается для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль в месяце, следующем за месяцем ввода в эксплуатацию объекта ОС, что подтверждается в Письмах Минфина России от 16.04.2007 N 03-03-06/1/236, УФНС России по г. Москве от 10.08.2006 N 20-12/72388.

В период действия нормы (в 2006 - 2007 гг.), регламентирующей порядок применения амортизационной премии, в гл. 25 "Налог на прибыль организаций" не было четко определено, к косвенным или прямым расходам следует относить расходы, предусмотренные пп. 1.1 ст. 259 НК РФ.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ суммы начисленной амортизации относятся к расходам, связанным с производством и (или) реализацией.

Расходы на производство и реализацию, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные (п. 1 ст. 318 НК РФ).

Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).

В соответствии с п. 2 ст. 318 НК РФ различие между прямыми и косвенными расходами заключается в том, что сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода, а прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ (налогоплательщики, оказывающие услуги, вправе относить сумму прямых расходов в полном объеме на уменьшение доходов от производства и реализации данного отчетного (налогового) периода без распределения на остатки незавершенного производства), в стоимости которых они учтены в соответствии со ст. 319 НК РФ.

Страницы: 1 2

Это интересно:

Анализ структуры рынка медицинского страхования в РФ
В 2011 году в структуре рынка медицинского страхования доля ОМС составила 86%, доля ДМС – 14%. Объем рынка ОМС по итогам 2011 года достиг 604 млрд. рублей, объем рынка ДМС – 95 млрд. рублей (без учета страхования выезжающих за рубеж). За 2011 год по сравнению с 2010 годом рынок ОМС увеличился на 24 ...

Производство новой продукции
Для увеличения прибыли предприятия предлагается начать производство керамзитобетонных блоков. Этот стройматериал отличается высокой теплоизоляцией, которая отвечает всем нормам, имеет наименьшую стоимость наружной стены по сравнению с кирпичной кладкой. Отличительной чертой данной продукции являетс ...

Повышение надёжности и эффективности системы бюджетирования
Предприятия, занимающиеся производством и распределением теплоэнергии, электроэнергии и воды, играют важную роль в экономике страны, поскольку выполняют функцию производства и обеспечения населения и промышленных организаций ресурсами, необходимыми для их нормального функционирования. Если в России ...

Главные категории

Copyright © 2019 - All Rights Reserved - www.financelimit.ru