Эффективность "амортизационной премии" как составляющей амортизации

Из разъяснений, данных в Письме Минфина России от 28.09.2006 N 03-03-02/230, следовало, что, так как согласно п. 1.1 ст. 259 НК РФ налогоплательщик имеет право включать амортизационную премию в состав расходов отчетного (налогового) периода, указанные расходы подлежат учету в составе косвенных расходов.

Федеральным законом от 24.07.2007 N 216-ФЗ (далее - Закон N 216-ФЗ) в абз. 2 п. 3 ст. 272 НК РФ внесено изменение. В соответствии с новой редакцией этого положения расходы в виде капитальных вложений, предусмотренные п. 1.1 ст. 259 НК РФ, признаются в качестве косвенных расходов того отчетного (налогового) периода, на который в соответствии с гл. 25 "Налог на прибыль организаций" НК РФ приходится дата начала амортизации (дата изменения первоначальной стоимости) ОС, в отношении которых были осуществлены капитальные вложения.

Налогоплательщики не вправе применять амортизационную премию ее в отношении:

ОС, полученных в качестве вклада в уставный капитал (Письма от 17.04.2006 N 03-03-04/1/349, от 16.05.2006 N 03-03-04/1/452);

ОС, приобретенных для предоставления за плату во временное пользование (лизинг) (Письмо от 29.03.2006 N 03-03-04/2/94);

неотделимых улучшений арендованного имущества (Письма от 22.05.2007 N 03-03-06/2/82, от 15.11.2006 N 03-03-04/1/759).

Кроме того, в Письме Минфина России от 10.04.2007 N 03-03-05/83 указывалось, что налогоплательщик самостоятельно выбирает критерии отнесения на расходы, учитываемые в целях налогообложения прибыли, затрат по осуществленным капитальным вложениям в размере не более 10% первоначальной стоимости ОС и (или) расходов, понесенных в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации ОС, суммы которых определяются в соответствии со ст. 257 НК РФ.

Исходя из изложенного проанализируем на примере эффективность амортизационной премии как составляющей амортизации, которая в свою очередь является первоисточником простого воспроизводства. В совокупности с прибылью амортизация является источником расширенного воспроизводства.

Пример. ООО «ДИМ» приобретет объект ОС стоимостью 3360000 тыс. руб. (несколько гаражей и грузовых машин)

Согласно учетной политики организация применяет амортизационную премию по осуществленным капитальным вложениям в размере 10% первоначальной стоимости ОС. Рассчитаем экономию налоговых платежей по налогу на прибыль (табл. 3.1)

Таблица 3.1

Расчет экономии налоговых платежей по налогу на прибыль организации для ООО «ДИМ» при использовании амортизационной премии

(тыс. руб.)

При использовании амортизационной премии увеличиваются списания в первом месяце начисления амортизации большей суммы амортизации по сравнению с тем, когда амортизационная премия не применяется, происходит значительное увеличение экономии налоговых платежей по налогу на прибыль организации.

Это интересно:

Ответственность за налоговые правонарушения
Ответственность в налоговой сфере – комплексный институт, объединяющий нормы различных отраслей права, направленные на защиту налоговых правоотношений. Ответственность регулируется: 1. Налоговым Кодексом Российской Федерации – при наличии признаков налоговых правонарушений; 2. Кодексом об администр ...

Вопросы, решаемые в ходе предпроверочного анализа
Предпроверочный анализ информации позволяет максимально экономить силы и время при непосредственном проведении проверки и обеспечивает высокую эффективность и результативность ее проведения. На этом этапе производится выявление сфер финансово-хозяйственной деятельности подлежащего проверке налогопл ...

Проблемы налогового администрирования НДС
С начала внедрения в российскую практику НДС не утихали споры о целесообразности его использования, механизме изъятия, уровне ставок, льготах и т.д. В 2007 году удельный вес налога на добавленную стоимость в налоговых доходах федерального бюджета составил 37 %, в 2008 году - всего лишь 24 %, и это, ...