Объект налогообложения и налоговая база при переходе на УСН

Выбор объекта налогообложения осуществляется организацией (предпринимателем) до начала налогового периода, в котором впервые будет применена "упрощенка". Налогоплательщик, который захочет поменять избранный объект налогообложения после подачи заявления о переходе на этот спецрежим, обязан уведомить об этом инспекцию до 20 декабря года, предшествующего году, в котором впервые будет применена упрощенная система налогообложения (п. 1 ст. 346.13 НК РФ). Статья 346.14 позволяет выбрать один из двух возможных объектов налогообложения:

- доходы;

- доходы, уменьшенные на величину расходов.

Объект налогообложения по правилам п. 2 этой статьи не может менять в течение трех лет с начала применения спецрежима.

Право выбора не предоставлено только налогоплательщикам, являющимся участниками договора простого товарищества (договора о совместной деятельности) или договора доверительного управления имуществом: они применяют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов (п. 3 ст. 346.14 НК РФ).

Особенности исчисления налоговой базы при переходе на упрощенную систему с иных налоговых режимов установлены ст. 346.25 НК РФ.

Организации, которые до перехода на "упрощенку" при исчислении налога на прибыль использовали метод начисления, при переходе выполняют следующие правила.

1. На дату перехода на УСН в налоговую базу включаются суммы денежных средств, полученные до перехода на "упрощенку" в оплату по договорам, исполнение которых налогоплательщик будет осуществлять после этого перехода. Это связано с переходом на кассовый метод учета доходов и расходов. Полученные авансы (предоплата) должны войти в базу по единому налогу и учитываться при определении предельного объема выручки от реализации, позволяющего применять упрощенную систему.

2. В налоговую базу не включаются деньги, полученные после перехода на упрощенную систему, если по правилам налогового учета по методу начисления указанные суммы были включены в доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль. Это правило должно предотвратить повторное налогообложение указанных сумм.

3. Расходы, осуществленные организацией после перехода на упрощенную систему, признаются расходами, вычитаемыми из налоговой базы, на дату их осуществления, если оплата таких расходов была осуществлена до перехода на УСН, либо на дату оплаты, если она была сделана после перехода. Правило обеспечивает переход на кассовый метод признания доходов и расходов.

4. Не вычитаются из налоговой базы денежные средства, уплаченные после перехода на УСН в оплату расходов организации, если до перехода такие расходы были учтены при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль по правилам гл. 25 НК РФ. Это необходимо для исключения повторного учета расходов при определении налоговой базы по единому налогу.

5. С учетом новой редакции п. 2.1 ст. 346.25 НК РФ, вступающей в силу с 2009 г. и касающейся налогоплательщиков, которые будут переходить на УСН с нового года или позднее, при переходе на "упрощенку" с объектом "доходы минус расходы" в налоговом учете на дату такого перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов, которые оплачены до перехода, в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) и суммой начисленной амортизации в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ.

Определять остаточную стоимость амортизируемого имущества организации, выбравшей объект налогообложения "доходы", не требуется.

В таком же порядке должны учитываться расходы на сооружение, изготовление основных средств налогоплательщиками, переходящими на упрощенную систему в случаях, когда:

- полная оплата строительства завершена до перехода на УСН, а ввод в эксплуатацию основных средств и подача документов на государственную регистрацию прав на эти ОС произведены ими после перехода;

- полная оплата строительства и ввод в эксплуатацию основных средств произведены до перехода, а подача документов на государственную регистрацию прав на эти основные средства произведена ими после.

Это интересно:

Анализ урегулирования налоговых споров в досудебном порядке
Досудебное урегулирование налоговых споров – комплекс предусмотренных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, законодательством Российской Федерации о рассмотрении обращений граждан и внутриведомственными актами мероприятий, осуществляемых должностными лицами налоговых органов в ...

Пробелы досудебного урегулирования налоговых споров
Проблемы, существовавшие ранее в функционировании системы досудебного разрешения налоговых споров во многом переняты новым структурным подразделением органов ФНС в России. Те недочеты, на которые указывали аналитики в функционировании той системы, так и остались неисправленными - рекомендовалось ко ...

Виды финансовой политики РФ на современном этапе
В России финансовая политика является прерогативой федеральных органов управления. Поэтому под государственной финансовой политикой понимается совокупность мероприятий государства в области финансов, проводимых в целях мобилизации финансовых ресурсов, их распределения и использования для осуществле ...